计算分析题

1、甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率均为17％。2010年6月16日甲公司应收乙公司的货款为800万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，至2010年11月30日尚未支付货款。双方于2011年1月1日达成以下协议：

(1)乙公司以现金偿还48.25万元；

(2)乙公司以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为117万股，股票市价为每股3.75元。股票面值为1元；

(3)乙公司以持有C公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为100万元、“公允价值变动”明细为35万元(借方余额)，未计提减值准备，已宣告但未领取的现金股利10万元。公允价值为150万元(包含已宣告但未领取的现金股利10万元)。

(4)免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期内加收利息，利率为6％(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10％，如果亏损该年仍维持6％的利率。假定乙公司预计展期2年均很可能实现盈利。

假定2011年1月1日乙公司以银行存款48.25万元支付给甲公司，并办理了股权划转手续；甲公司取得乙公司股权作为长期股权投资核算；甲公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算；甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。

要求：

做出债务重组日甲、乙公司的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

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【正确答案】 (1)甲公司会计处理：

借：银行存款 48.25

　　长期股权投资 438.75

　　交易性金融资产—成本 140

　　应收股利 10

　　应收账款—债务重组 100

　　坏账准备 60

　　营业外支出—债务重组损失 3

　　贷：应收账款 800

(2)乙公司会计处理：

借：应付账款 800

　　其他综合收益 35

　　贷：银行存款 48.25

　　　　股本 117

　　　　资本公积—股本溢价 321.75

　　　　可供出售金融资产—成本 100

　　　　—公允价值变动 35

　　　　应收股利 10

　　　　投资收益 40(150－100－10)

　　　　应付账款—债务重组 100

　　　　预计负债 8

营业外收入—债务重组利得 55(800－48.25－3.75×117－150－100－8)