中国管理会计正迎来前所未有的发展机遇。10月21至22日在郑州召开的中国会计学会管理会计与应用专业委员会2011年学术年会上，近200位高校学者、企业财务高管达成了这一共识。我们将从今天起陆续与您分享专家们的精彩观点。

从会计管理到管理会计（作者：中国会计学会副会长、管理会计与应用专业委员会主任委员中国航空工业集团公司副总经理顾惠忠）

我国对管理会计的研究和应用开始于上世纪七十年代末、八十年代初。短短30年时间，随着中国社会经济的不断发展和全球经济一体化进程的推进，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展，并已受到国家相关部门、各大企业和教育学者的高度重视。

目前我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。大家知道国家之间的竞争就是企业之间竞争，而企业竞争力的提升，管理会计的作用尤其重要。

在本月18日召开的中央企业财务工作会议上，国资委副主任孟建民的报告中特别提到了要在企业管理中进一步发挥管理会计的作用。而在实际工作中，不少企业的经营者也对财务工作的转型提出了新要求，即将传统的会计管理转变为管理会计。许多企业的总会计师、CFO等也逐步认识和重视管理会计工作，这次中央企业财务工作会议上，一些总会计师提出了要充分运用管理会计的工具来促进企业的科学发展。

纵观当前国际国内政治经济形势，世界经济复苏进程缓慢曲折，西方主要经济体的经济形势面临严峻挑战，欧洲国家主权债务危机影响正在蔓延，一些专家认为世界经济有二次探底的可能。面对各种不确定性因素的严峻挑战，党中央、国务院及时果断采取了一系列宏观调控政策和应对措施，促进了经济的持续健康发展。但是，在世界经济增长缓慢甚至衰退的情况下，中国也很难独善其身。特别是最近美国参议院通过了干涉人民币汇率法案，不少专家认为中美存在爆发贸易战的可能，我国出口企业将面临更严峻的形势。同时，国内宏观政策持续调整，人民币升值压力越来越大，信贷政策逐步收紧。企业融资、劳动用工、能源、原材料等方面的成本支出以及调整产业结构、转变发展方式的压力进一步加大。但是另一方面，我们也要看到，目前欧美经济体处于低谷正是我们开展国际并购整合，提升国际竞争力、影响力的有利时机。目前包括中央企业在内的众多中国企业正积极把握机遇，大胆实施“走出去”战略，意图寻求在欧美收购一批价格低但具有品牌、技术、销售渠道等长期竞争力的实体企业。从长远来看这必将加快中国企业市场化、国际化和品牌化的步伐，具有极为重大、极其深远的战略意义。

所谓时势造英雄，在这种机遇与挑战并存的环境下，管理会计应发挥更大的价值和更积极的作用，更好地服务于企业发展。企业财务人员要主动适应环境变化，转变思想观念，积极研究应用管理会计工具，推动企业持续健康快速发展。要实现这种转变，我认为，一是管理会计要凭借财务信息优势和重要地位，更多的参与到企业战略规划、经营管理、风险管控等重大活动之中，融入流程、融入经营、融入管理、大力协同，以业绩考核为重要抓手牵引发展方向，实现资源优化配置和成长良性循环，提升企业价值创造能力，为股东持续、稳定地创造财富。二是管理会计应辨证地关注投入产出，既要关心企业当前成本的降低，更要着眼长远，着眼发展，关注未来。管理会计不仅要关注对提高生产能力的固定资产的投入，更要重视对技术创新、商业模式、未来项目、人力资本和品牌形象等软实力的投入。三是管理会计应积极参与企业的国际化战略进程，提前谋划做好服务、监管和人才培养工作，助推企业全面提升国际化经营能力和水平，加快“走出去”步伐。

决策OR管理？总会计师的两难选择（作者：计学会管理会计与应用专业委员会副主任委员西南财经大学会计学院院长彭韶兵）

目前，关于总会计师的称谓问题仍然可以细细琢磨，但是准确的角色定位刻不容缓。总会计师（CFO）作为公司的财务第一负责人，是现代公司中最重要、最有价值的顶尖管理职位之一，是公司中掌握神经系统（财务信息）和血液系统（现金资源）的灵魂人物。如此重要的岗位，由于历史和现实原因，却遭遇角色定位不够准确，“没地位”或者“排末位”的尴尬境地。

根据角色理论，角色的扮演要经历三个阶段：角色期待、角色认同和角色表现，其中最关键的就是角色期待。总会计师作为现代公司中一个重要的角色，不同的利益相关者对其作用有不同的期待，存在明显的差异。

企业所有者期待总会计师作为企业财务工作负责人，在决策中应充分考虑企业的最终目标，承担起股东赋予的受托责任，实现企业资产的保值、增值，实现股东利益最大化。

相反，企业经营者则期待总会计师能参与企业的经营过程，完成自己任期内的经营者业绩，更多是着眼短期利益的实现。

两难选择，总会计师是不是有一条中间道路可走，即同时扮演决策行为约束者和决策执行与管理者两种角色？这种中间道路由于总会计师任命与领导归属不清晰，总会计师的地位迷糊，势必会使总会计师在实际工作中面对多头领导，不知所措，所以中间道路显然不适宜。

既然不能走中间道路，那就必须在决策和管理两者之间做出抉择。根据角色理论，出资人（股东）和经营者（CEO）对于总会计师有不同的角色要求，这就形成了总会计师（CFO）内心的角色冲突。因此，为了协调角色冲突，使总会计师在公司治理的多重制衡关系中达到均衡，总会计师不应由经营者（CEO）提名任命，而应由股东委派或董事会任命。

总会计师首先应作为代表股东的董事进入董事会，在重大决策方面享有平等的决策权力，要对股东负责，维护股东利益，此时可以说总会计师是所有者职能的传递和延伸。

其次，总会计师不应受企业经营者的领导，在公司治理中应保持与经营者（CEO）处于平行地位，负责对董事会财务决策的执行和财务监督，与经营者（CEO）一起对董事会负责。这样可以增加总会计师的独立性，在一定程度上减轻信息不对称性及由此引起的经营者（CEO）的道德风险，形成一种监督机制。

再次，在企业经营资产的过程中，总会计师应作为经营者（CEO）的重要战略合作伙伴，提出全新的财务理念，帮助经营者（CEO）进行决策，并对执行决策的全过程进行监控。

最后，无论是那种角色定位，都存在委托代理关系，信息不对称使得委托人要想尽办法降低代理人的“道德风险”。西方国家的实践经验告诉我们，要很好地解决这一问题，给代理人总会计师以股权，使其努力程度与其劳动质量挂钩，真正拥有企业的“剩余索取权”。

综上，在上市公司，总会计师应该进入董事会，受出资人（股东）的委托，以出资人（股东）财富最大化为目标，帮助董事会做出科学决策。

中国管理会计研究的五个层次（作者：中国会计学会管理与应用专业委员会副主任委员清华大学经济管理学院教授于增彪）

基于国内外管理会计现有的理论成果和实务发展的成功经验，结合我国国情，构造具有内在逻辑关系并适合我国企业制度背景的管理会计理论框架和应用体系，可以为我国企业在转型经济条件下应用与发展管理会计提供一个参照系。我认为中国管理会计理论框架的研究可分5个层次展开。

第一个层次为实务观察与分类，即将现有实务操作分为成本管理、预算管理、企业绩效管理、社会绩效管理、风险管控等5个类别。其中企业绩效包括成本、预算和风控，还包括非财务指标，比如以企业社会责任为基础的社会绩效管理。在这个层次，我们务必保持观察与分类的开放性，这也是管理会计不断地汲取营养和更新内容的要求。

第二个层次为类别的系统化，即按照控制论的观点将每一个类别都看成一个相对独立的管理控制系统，也就是成本管理系统、预算管理系统、企业绩效管理系统、社会绩效管理系统、风险管控系统，而其中每一个系统都包括标准制定、对标准执行监控和对标准执行结果奖惩３个要素。值得注意的是，制定的标准反映企业业绩，同时激励资源包括意识形态、血缘关系和经济利益。

第三个层次为整体的系统化，即将上述5个管理控制系统整合为管理会计系统，它同样包括控制标准制定、对控制标准执行的监督、对控制标准执行结果的奖惩３个基本要素。

就管理会计系统的奖惩而言，奖惩资源必须与管理会计系统的控制标准有机结合。其中，不同类别的控制标准与奖惩资源挂钩的权重是不同的。根据国内的经验，财务控制标准的权重在50％以上，因而，由此构建的管理会计系统实际上是以财务信息为主导的管理控制系统。

管理会计系统综合了5个管理控制系统，使得现有的管理会计实务被纳入到一个逻辑框架，这无疑将大大便利管理会计实务应用和提升。

第四个层次为理论框架，即在管理会计系统拟人化的前提下，按照行为主义的观点将管理会计当作具有前因和后果的系统。

行为主义包括古典行为主义和中间变量理论。前者是指人类行为取决于环境，是环境因素刺激的结果；后者是指个体行为是环境和个体特征的复合函数，是环境与个体特征综合作用的结果。很明显，中间变量理论克服了华生模型中忽略行为主体之间的差异的缺陷。

管理会计系统作为理论框架，可以用来解释和预测管理会计现象，表明管理会计系统是环境的产物，其运行的后果可能是经济的，也可能是心理和社会的；而特定的经济后果、社会后果或者心理后果可能从相应的环境和系统本身找到原因；在环境既定的条件下，调整系统本身可能导致不同后果，诸如此类。

第五个层次为行为管理会计。

管理会计系统及其子系统之所以生产和传递信息，在最为抽象的意义上是因为企业经营中具有相互联系的当事人双方存在着这样或那样的社会关系，而管理会计信息正是实现当事人双方这种社会关系的中介。管理会计系统也是人的系统，管理会计系统对环境的反应是管理会计系统当事人的反应，而管理会计系统的后果则是管理会计系统当事人行为的后果。

如何让中国管理会计不再“寂寞”（作者：中国会计学会管理会计与应用专业委员会委员暨南大学管理学院副院长胡玉明）

尽管中国会计学界和实务界曾经流行“经济越发展，会计越重要”这句“至理名言”，但这里的“会计”往往指“财务会计”，忽略了“管理会计”。

与财务会计相比，管理会计在中国会计学界与实务界都显得相当“寂寞”，管理会计没有引起中国会计学界与实务界的足够重视。

这种局面与管理会计在市场经济的重要地位极其不相称。

其实，美国圣地亚哥州立大学周其武教授早在1999年中国会计学博士生联谊会上就指出“中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计”。罗彻斯特大学的RayBall教授也在该会上明确地指出“中国国内会计急需解决的是管理会计问题”。

可惜，由于当时中国急需建立适合市场经济环境的财务会计准则，两位教授的观点并没有引起人们的重视。

现在，中国财政部已经基本完成财务会计准则的建设和国际趋同路线图，中国会计学界关注的重点就应该转向管理会计理论与方法。

中国企业管理会计理论与方法研究的出路在于“研究问题本土化，研究方法与研究范式国际化”。

随着中国市场经济的发展，中国企业的管理会计问题就是世界性的主题。中国企业管理会计理论与方法的研究人员要树立“国际化与本土化”相融合的理念，“懂中国国情、察中国政情、明中国民情、通中国人情”（统称“中国企业商情”），从而“身临其境”地感悟“中国企业商情”，深刻理解管理会计理论与方法赖以存在的“土壤”。

中国企业管理会计理论与方法的研究必须立足于中国管理情境。

那么，基于中国管理情境的管理会计理论与方法研究的主题来自哪里？我认为来自丰富多彩的中国企业管理实践！只要管理会计理论与方法的研究人员到企业实践中去，就可以发现有许多问题值得我们去研究，并发现某些有兴趣的现象！同时，如果研究的问题来源于企业管理实践（而不是单纯来源于文献），企业也很需要并欢迎这种研究。

中国学者与企业界必须合作。

学者从企业界得到研究的主题和灵感，通过学者的研究，解决企业界的问题。理论研究与实践需求相统一，在一定程度上，也就解决了研究素材或数据来源的难题。

尽管强调研究本土化问题（这也是中国学者的优势或专长），但是，要在国际学术舞台展现具有中国“风味”的研究成果，研究方法与研究范式还需要“国际化”，遵循国际主流或惯例。

中国企业管理会计理论与方法研究的学术思想是：立足于转型经济环境下的中国企业特有制度背景，采用国际主流研究方法，综合运用会计学（尤其是管理会计学）与经济学、管理学、社会学和心理学等学科交叉的理论与方法，基于管理会计的“技术、组织、行为、情境”四个维度和“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的逻辑基础，系统地研究中国企业管理会计理论与方法。

以前谈及国际化，其主线是如何学习西方的“管理会计理论与方法”，“洋为中用”。现在我们需要努力把最有代表性、最有特色的“中国企业”的管理会计理论与实践提炼出来，奉献给西方，融入世界，创建中国的“管理会计理论学派”。